Здача металобрухту

Облік реалізації металобрухту, отриманого в рамках діяльності, що приносить дохід Audit-it.

10.09.2015

Облік реалізації металобрухту, отриманого в рамках приносить дохід діяльності

Установа списала матеріали і ОЗ, утворився металобрухт. Металобрухт реалізовано сторонньої організації. Доходи від реалізації металобрухту, отриманого в рамках діяльності, що приносить дохід у федеральний бюджет не перераховувалися. Які бухгалтерські проводки необхідно зробити по проведеним операціям і як у бюджетному обліку відображати реалізацію металобрухту? Який порядок оподаткування даної операції? Відповідають експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Суховерхова Антоніна Кошелева Юлія.

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:

У відповідності з бюджетним законодавством федеральне державне установа зобов’язана перерахувати в дохід федерального бюджету кошти, отримані від реалізації металобрухту, після сплати податків, передбачених законодавством про податки і зборах. Контроль за повнотою та правильністю перерахування коштів від реалізації металобрухту в дохід федерального бюджету здійснює Росимущество, виступає від імені власника майна і виконує функції адміністратора відповідного доходу.

Обгрунтування висновку:

Права установи на майно, закріплене за ним власником, а також на майно, придбане установою, визначаються у відповідності зі ст. 296 ГК РФ (п. 1 ст. 120 ЦК РФ).

У відповідності зі ст. 296 Цивільного кодексу майно закріплене за бюджетними установами на праві оперативного управління. Це означає, що установи володіють, користуються та розпоряджаються цим майном в межах, встановлених законом, відповідно до цілями своєї діяльності, завданнями власника цього майна та призначенням цього майна.

Бюджетна установа не має права відчужувати або іншим способом розпоряджатися майном, закріпленим за ним власником або набутим цією установою за рахунок коштів, виділених йому власником на придбання такого майна (п. 1 ст. 298 ДК РФ).

Від імені Російської Федерації права власника здійснюють органи державної влади в межах їх компетенції, встановленої актами, визначальними статус цих органів (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 125 ГК РФ). Власникові належать права володіння, користування і розпорядження своїм майном (ст. 209 Цивільного кодексу).

відповідно До п. 1 Положення про Федеральному агентстві з управління державним майном, затвердженого постановою Уряду РФ від 05.06.2008 N 432 (далі — Положення про Росимуществе), Росимущество є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з управління федеральним майном.

відповідно До п. 3 ст. 41 БК РФ доходи від продажу майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, після сплати податків і зборів, передбачених законодавством про податки і збори, що відносяться до неподаткових доходів відповідного бюджету. Згідно ст. 51 БК РФ доходи від продажу майна, що перебуває у державній власності РФ, зараховуються в дохід федерального бюджету за нормативом 100%.

Майно, придбане за рахунок приносить дохід діяльності, також закріплене за установою на праві оперативного управління і є державною власністю. Відповідно, до такого майна застосовуються ті ж положення, що і до майна, придбаного в рамках бюджетної діяльності.

Даний висновок підтверджується п. 3 постанови Уряду РФ від 10.02.2004 N 71 «Про створення, реорганізації та ліквідації федеральних державних установ». Згідно з цим пунктом федеральні органи виконавчої влади зобов’язані передбачати в статутах федеральних державних установ:

  • вичерпний перелік функцій (видів діяльності), що здійснюються установою, а в разі надання права на здійснення приносить доходи діяльності — вичерпний перелік видів такої діяльності;
  • порядок розпорядження майном, придбаних установою за рахунок доходів, отриманих від приносить доходи діяльності, який, зокрема, встановлює обов’язок установи подавати відомості про таке майно до федеральний орган виконавчої влади, що здійснює ведення реєстру федерального майна.

Крім того, п. 8 частини 11 ст. 5 Федерального закону від 26.04.2007 N 63-ФЗ «ПРО внесення змін до Бюджетного кодексу Російської Федерації в частині регулювання бюджетного процесу і приведення у відповідність з бюджетним законодавством Російської Федерації окремих законодавчих актів Російської Федерації» (далі — Закон N 63-ФЗ), який визначає особливості використання бюджетними установами коштів від надання платних послуг, безоплатних надходжень і коштів від іншої діяльності, що приносить дохід встановлені група і вхідні в неї підгрупи доходів бюджетів для відображення операцій з доходами, отриманими від приносить дохід діяльності.

Згідно з цим пунктом доходами від підприємницької та іншої приносить дохід діяльності є:

  • доходи від власності з підприємницької та інший приносить дохід діяльності (КОСГУ 120);
  • ринкові продажу товарів і послуг (КОСГУ 130);
  • безоплатні надходження від підприємницької та іншої приносить дохід діяльності (КОСГУ 180);
  • цільові відрахування від державних і муніципальних лотерей (КОСГУ 180).

Інших доходів від підприємницької та іншої приносить дохід діяльності, зокрема, доходів від реалізації майна (КОСГУ 410, 440) Законом N 63-ФЗ не передбачено.

Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати, нарахування, облік, стягнення і прийняття рішень про повернення (заліку) зайво сплачених (стягнутих) платежів, пені і штрафів за ним, які є доходами бюджетів бюджетної системи РФ, здійснюється адміністраторами доходів бюджету (ст. 160.1 БК РФ).

Перелік головних адміністраторів доходів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації наведено в додатку N 6 до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 25.12.2008 N 145н (далі — Зазначення N 145н).

Згідно з цим додатком головним адміністратором доходів від реалізації майна, що перебуває в оперативному управлінні федеральних установ, в частині реалізації основних засобів і матеріальних запасів за вказаною майну є Росмайно.

Установі також необхідно враховувати, що операції з реалізації металобрухту є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 146 НК РФ). Звільняється від ПДВ реалізація брухту і відходів чорних і кольорових металів (пп. 25 п. 2 ст. 149 Податкового кодексу).

Крім того, доходи бюджетного установи від реалізації металобрухту підлягають врахуванню при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій у порядку, встановленому главою 25 НК РФ. Особливості ведення податкового обліку бюджетними установами визначені ст. 321.1 НК РФ. Що стосується сплати податку на прибуток, то згідно з нормами ст. 247 і 249 НК РФ виручка від реалізації брухту враховується при обчисленні податку на прибуток.

Податкова база бюджетних установ визначається як різниця між отриманою сумою доходу від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, суми позареалізаційних доходів (без урахування податку на додану вартість, акцизів по підакцизним товарам) і сумою фактично здійснених витрат, пов’язаних з веденням комерційної діяльності (абзац 3 п. 1 ст. 321.1 НК РФ). Аналогічна позиція відображена в листі Мінфіну Росії від 22.02.2006 N 02-05-03/366, листі УФНС Росії по р. Москві від 24.08.2006 N 20-12/75584.

Таким чином, у відповідності з бюджетним законодавством федеральне державне установа зобов’язана перерахувати в дохід федерального бюджету кошти, отримані від реалізації металобрухту, після сплати податків, передбачених законодавством про податки і збори.

Єдиний порядок ведення бюджетного обліку для всіх бюджетних організацій в Російській Федерації встановлено Інструкцією по бюджетному обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 30.12.2008 N 148н (далі — Інструкція N 148н).

У розглянутій ситуації в бюджетному обліку установи можуть бути зроблені такі записи:

Дебет КРБ 210506340 Кредит КДБ 240101172

— прийнятий до обліку металобрухт, отриманий від ліквідації об’єкта основних засобів, за ринковою вартістю;

Дебет КДБ 240101172 Кредит КРБ 210506440

— списано вартість реалізованого металобрухту;

Дебет КДБ 220509560 Кредит КДБ 240101172

— нараховано дохід від реалізації брухту;

Дебет КДБ 240101172 Кредит КДБ 230304730

Дебет КДБ 240101172 Кредит КДБ 230303730

— нарахована заборгованість з податку на прибуток, що підлягає перерахуванню установою до відповідних бюджетів;

Дебет КДБ 240101172 Кредит КДБ 230305730

— нараховано заборгованість перед бюджетом за реалізовані нефінансові активи після нарахування відповідних податків;

Дебет КІФ 220101510 Кредит КДБ 220509660

— зараховані на особовий рахунок одержувача бюджетних коштів грошові засобами за реалізований металобрухт.

Одночасно відображається збільшення за позабалансовим рахунком 17 «Надходження грошових коштів на рахунки установи» за кодом КОСГУ 440;

Дебет КДБ 230305830 Кредит КІФ 220101610

— перераховано в дохід бюджету кошти від реалізації нефінансових активів.

Одночасно відображається зменшення за позабалансовим рахунком 17 «Надходження грошових коштів на рахунки установи» за кодом КОСГУ 440;

Дебет КДБ 230303830 Кредит КІФ 220101610

— перераховано податок на прибуток у дохід відповідних бюджетів.

Одночасно відображається зменшення за позабалансовим рахунком 17 «Надходження грошових коштів на рахунки установи» за кодом КОСГУ 440;

Дебет КДБ 230304830 Кредит КІФ 220101610

— перераховано ПДВ у дохід бюджету.

Одночасно відображається зменшення за позабалансовим рахунком 17 «Надходження грошових коштів на рахунки установи» за кодом КОСГУ 440.

Експерти служби

Правового консалтингу ГАРАНТ

Суховерхова Антоніна,

Короткий опис статті: здача металобрухту Установа списала матеріали і ОЗ, утворився металобрухт. Металобрухт реалізовано сторонньої організації. Доходи від реалізації металобрухту, отриманого в рамках діяльності, що приносить дохід у федеральний бюджет не перераховувалися. Які бухгалтерські проводки необхідно зробити по проведеним операціям і як у бюджетному обліку відображати реалізацію металобрухту? Який порядок оподаткування даної операції? Відповідають експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Суховерхова Антоніна і Кошелева Юлія.

Джерело: Облік реалізації металобрухту, отриманого в рамках приносить дохід діяльності — Audit-it.uk

Також ви можете прочитати